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个体户营业税的会计处理

时间:2017-09-24    点击量:

个体户提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产应当征收的营业税,应根据不同的税收征收方式分别确定:对于采用定期定额征收营业税的个体户,由税务机关根据个体户提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的具体情况核定每月应缴纳(pay)的营业税税额;对于采用查账征收营业税的个体户,应当由个体户根据当期实际提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的金额计算应缴纳的营业税税额。

 


  [例1]于宏是开个体餐馆的个体户,税务(shuì wù)局根据其营业情况(Condition)核定其每月应缴纳营业税(Business)1000元。上海代理记账一个单位是否选择“代理记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件,这应该由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。则于宏每月应按规定缴纳营业税1000元。

  对于采用查账征收方式方法纳税的个体户,应当根据其提供应税劳务、转让无形资产(zī chǎn)和销售不动产的营业(yíng yè)额来计算其应纳营业税额。

  在具体进行会计核算(hé suàn)时,个体户应当于每月月末根据当月实现的营业额和规定的税率,计算出应纳税额,进行会计处理。上海代理记账的定义在《会计法》第36条明确规定:“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”代理记账是指将该企业的会计核算、记账、报税等一系列的会计工作全部委托给专业记账公司完成,该企业只设立出纳人员,负责日常货币收支业务和财产保管等工作。

  [例2]付情为个体旅馆的业主。经主管税务(shuì wù)机关核定,该旅馆采用查账征收方式方法缴纳(pay)营业税。该旅馆除了客房外,还办有一个餐厅和一个卡拉0K歌舞厅。2001年8月份旅馆取得营业收入情况如下:

  客房营业收入    360000元

  餐厅营业收入    80000元

  卡拉0K歌舞厅收入  72000元

  8月末,该旅馆按照规定计算当月应纳营业税。

  按照规定,纳税人兼营不同税目应税行为的,应分别核算不同税目的营业(yíng yè)额。

  客房和餐厅营业(yíng yè)收入都属于“服务业”税目,应按5%税率征税。其应纳税额为:

  应纳税额=(360000+80000)×5%

    =440000×5%

    =22000元

  按照规定,旅馆所属卡拉0K歌舞厅营业收入属于“娱乐业”税目。上海代理记账一个单位是否选择“代理记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件,这应该由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。按照规定,经营娱乐业的营业额为经营娱乐业向顾客收取的各种费用(expense),包括门票收费、台位费、点歌费、烟酒和饮料费以及经营娱乐业的其他各项收费。假定省政府规定娱乐业税率为20%,则其应纳税额为:

  应纳税额=72000×20%

    =14400元

  付清在具体进行会计核算时,对于当月应纳营业(yíng yè)税额应作如下会计分录:

  借:营业税(Business)金          36400

  贷:应交税金――应交营业税   36400

  [例3]林东为林东美容院(个体)的业主,2001年9月根据“营业收入”账户资料,当月林东美容院实现营业额192000元,另外,将林东美容院的名称有偿转让给另一个体户使用,按照协议规定由该个体户每月支付使用费10000元。上海代理记账服务与此同时,为了具体规范代理记账业务,财政部于1994年6月23日发布了《代理记账管理暂行办法》,对从事代理记账的条件、代理记账的程序以及委托双方的责任和义务等作了具体规定。新修订的《会计法》再一次确认了代理记账的法律地位。

  月份终了,林东按规定计算出当月应纳的营业(yíng yè)税。

  首先,美容院实现的营业收入属于“服务业”税目,应按5%的税率征收营业税。

  则应纳营业(yíng yè)税额为:

  营业(yíng yè)额=192000元

  应纳税额=192000×5%

    =9600元

  林东美容院将其名称有偿转让给他人使用,属于转让无形资产的行为,属于“转让无形资产”税目,应按5%的税率征收营业税。

  则应纳营业税(Business)额为:

  营业(yíng yè)额=10000元

  应纳税额=10000×5%

    =500元

  则当月应纳税额为:

  应纳税额=9600+500=10100元

  在具体进行会计核算时,对于应缴的营业(yíng yè)税应作如下分录:

  借:营业税金          10100

  贷:应交税金――应交营业税   10100

  [例4]冯强为某建筑队(个体)的业主。6月份完工工程3项,收到全部工程款7800000元,另支付给某分包工程队工程款1600000元。另外,当月完成的工程中有一项为装修工程,取得收入50000元,所用材料以0000元由对方单位自备。

  月份终了,冯强按规定计算出工程结算收入应纳的营业税。

  首先,按照税法规定,建筑业的总承包人将工程分包或转包他人的,应以工程的全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后的余额为营业额。但转包收入应由总承包人代扣代缴营业税。

  其次,按照税法规定,施工单位从事建筑、修缮、装饰业务,无论与对方如何结算,其营业额均应包括工程(Engineering)所用原材料(Material)及其物资的价款在内。上海代理记账服务基于代理记账业务的,为了充分肯定代理记账业务,1993年修改《会计法》时增加了“代理记账”规定,允许那些不具备单独设置会计机构或者配备会计人员条件的单位,委托有关的会计服务机构进行代理记账,从而首次确立了我国代理记账业务的法律地位。虽然其中一项装修工程采用包工不包料方式,材料由对方自备,在计算工程结算收入时并未包括原材料成本在内,但在计算纳税时应将原材料成本计入营业额。

  则应纳营业(yíng yè)税的营业额为:

  营业(yíng yè)额=7800000-160000+64000=684000元

  应纳营业税为:

  应纳税额=684000×3%

    =20520元

  在具体进行会计核算时,冯强对于工程结算收入应纳的营业税应作如下分录:

  借:营业税金          20520

  贷:应交税金――应交营业税   20520

  按照规定,对于建筑安装业务实行分包或者转包的,以总承包人为扣缴义务人。装修队在支付分包工程价款时,应按规定代扣代缴分包人应纳营业税(Business)。冯强在支付分包工程款时代扣的营业税为:

  应纳税额=160000×3%

    =4800元

  在具体进行会计核算(hé suàn)时,对于代扣的营业税应作如下分录:

  借:应付账款          4800

  贷:应交税金――应交营业税(Business)   4800 

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